796 просмотров

Вычет НДС: просто о сложном

Автор: Юлия Рагузина, 18/08/2020
По данным Федеральной налоговой службы поступление НДС, с учетом сумм налога на товары, импортированных из республик Беларусь и Казахстан, за 2019 год составило 129,3 млрд руб. Если бы плательщики налога не воспользовались вычетами, то сумма была бы гораздо больше. Итак, вычет помогает бизнесу экономить.

Что такое вычет НДС

Вычет НДС — это сумма налога, которую плательщик НДС может вернуть из бюджета. Но для этого возврата надо соответствовать определенным законодательным требованиям:

должен быть «входящий» НДС, то есть должна быть покупка товаров, работ, услуг и т. п.;

если вы ввозите товар на территорию страны, то это должно быть выпуск или переработка для внутреннего потребления или временный ввоз и переработка вне таможенной территории, или ввоз товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления;

должны сами платить НДС;

произошел возврат товара или отказ от работы или услуг;

получили авансов;

подрядчики провели капитальное строительство;

оплатили товары, работы или услуги для выполнения строительно-монтажных работ;

купили объект незавершенного строительства;

получили имущество в качестве вклада в уставный капитал;

перечислили авансов в счет будущих поставок товара и т. д.;

произошла корректировка стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

оплатили покупку услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (оказание рекламных услуг в сети «Интернет», услуги хостинга, предоставление доменного имени и пр.), у иностранной организации, состоящей на учете в налоговой инспекции.

Помимо этого, НДС разрешается принять к вычету по командировочным и представительским расходам.

Для того, чтобы заявить НДС к вычету недостаточно провести операцию или несколько операций, перечисленные выше. Важно, чтобы оплаченные вами, работы, услуги были приняты к учету и предназначались для операций, облагаемых НДС.

Не менее важно наличие счета-фактуры. Этот документ является вашим основанием для возмещения налога! Ошибки в нем ведут к отказу в возмещении.

Но счет-фактура — не единственный документ, на основании которого вы можете получить вычет. К таким документам также относится бланк строгой отчетности, а это авиа-и железнодорожные билеты, гостиничные счета и т. п.

Если вычет надо получить по импортированному товару, то следует учесть следующее:

вычету подлежит только фактически уплаченная сумма налога, у вас должны быть документы, подтверждающие оплату — ПП и иногда еще банковская выписка;

товар должен быть ввезен в страну через таможню для внутреннего потребления, временного ввоза и т. д.;

товар должен быть отражен в учете, и должны быть документы, подтверждающие это;

товар этот вы покупали для деятельности, подлежащей обложению НДС.

Напомним, что ИП на ЕНВД и УСН освобождены от уплаты НДС, но они обязаны уплачивать налог при ввозе товаров в Россию. Вернуть такой налог в виде вычета нельзя.

Для получения вычета всегда важен факт уплаты самого налога. Например, российская компания по налоговому законодательству должна удержать НДС у иностранной компании, незарегистрированной в налоговой инспекции, а затем перечислить его в бюджет. Такое случается часто, но не во всех случаях. Бывает, что местом реализации, к примеру, услуг не признается территория РФ, тогда и считать НДС не нужно. Но, если такая обязанность все-таки возникла, то плательщик НДС вправе вернуть уплаченную в бюджет сумму налога. Для этого налогоплательщик должен принять к учету покупку и самостоятельно выставить себе счет-фактуру.

Также следует обратить внимание на особенности деятельности IT-компаний, оказывающих услуги из перечня п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Здесь есть нюанс. Иностранные такие компании признаются плательщиками НДС и стоят на учете в налоговой инспекции, но они не выставляют покупателям счета-фактуры. Однако клиенты все же могут получить вычет, если у них есть договор и расчетный документ.

В данной ситуации требуется, чтобы:

НДС был выделен отдельной строкой;

были указаны ИНН налогоплательщика и код причины постановки иностранного юридического лица на учет;

присутствовали документы на перечисление оплаты, включая сумму налога.

Как считать вычет НДС при раздельном учете

Часто случается так, что деятельность включает в себя как операции, облагаемые НДС, так и не подлежащие обложению налогом. Учет будет вестись разделено, и руководствоваться следует п. 4 ст. 170 НК РФ, где указано, что «входящий» НДС может приниматься к вычету, если товар, услуга и т. д. является объектом этого налога. А может учитываться в стоимости, если не является таким объектом. «Входящий» НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, также заявляется к вычету либо учитывается в стоимости согласно пропорции.

Рассмотрим пример. Поступила партия деталей в количестве 5000 шт. на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб.

3000 деталей отпустили в производство (деятельность облагается НДС), 1000 деталей участвовали в операциях, не подлежащих обложению НДС. Остальные 1000 деталей использовались как в деятельности, облагаемой НДС, так без этого налога.

3000 деталей х 48 руб. (цена за единицу) = 144 000 руб.

144 000 руб. х 20 : 120 = 24 000 руб. — вычет НДС (ставка НДС 20%)

1000 деталей участвовали в деятельности, не облагаемой НДС, поэтому «входящий» НДС по ним будет учитываться в их стоимости.

1000 деталей х 48 руб. (цена за единицу) = 48 000 руб.

48 000 руб. х 20 : 120 = 8000 руб. — сумма НДС, увеличивающая стоимость деталей

48 000 руб. + 8000 руб. = 56 000 руб. — стоимость деталей, предназначенных для операций, не облагаемых НДС.

Таким образом, «входящий» НДС, увеличивающий стоимость деталей, будет учтен в расчете по налогу на прибыль.

Оставшаяся часть деталей (их тоже 1000) участвует в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не являющейся объектом налогообложения НДС. Для того, чтобы распределить налог нужно рассчитать пропорцию. Пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ и т. д.) в общей стоимости отгруженных товаров (работ и т. д.), переданных имущественных прав за налоговый период.

При расчете пропорции следует исходить только из тех сумм, которые являются выручкой от продажи товаров (работ и т. д.). Штрафы, неустойки и комиссии за нарушение условий договора займа, предъявляемых налогоплательщиком заемщику-банкроту, учитывать не надо. А вот операции по передаче ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал следует брать в расчет.

Вернемся к нашему примеру, ведь «входящий» НДС с оставшейся 1000 деталей, которая участвовала как в деятельности, облагаемой НДС, так и не облагаемой, не распределен.

Допустим, выручка от деятельности, облагаемой НДС, составила 2 000 000 руб. Общая выручка — 2 700 000 руб.

Коэффициент распределения = 2 000 000 : 2 700 000 = 0,74

1000 деталей х 48 руб. (цена за единицу) = 48 000 руб.

48 000 руб. х 20 : 120 = 8000 руб. — сумма к распределению

8000 руб. х 0,74 = 5 920 руб. — к вычету, остальную сумму 2080 руб. (8000 — 5920) учтем в стоимости.

Таким образом, к вычету необходимо заявить 29 920 руб. (24 000 + 5 920). В стоимости деталей учитываем 10 080 руб. (8000 + 2080). Проверка: 29 920 + 10 080 = 40 000 руб. — это общий «входящий» НДС.

Кстати, можно не вести раздельный учет. Если доля затрат на товары (услуг и т. д.), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей суммы таких трат. Если вы укладываетесь в эти рамки, то можете вычесть весь НДС.

Срок заявления вычета

Вычет «входного» НДС можно вернуть из бюджета. Для этого оформляется вычет. Оформить его можно в течение трех лет после возникновения такого права. Правило действует и в отношении товаров, импортированных на территорию РФ.

Это дает право не просто перенести вычет на более поздний период, но и заявить его частями по одному счету-фактуре в разных налоговых периодах.

Но есть исключения.

Во-первых, вычеты по основным средствам, оборудованию к установке и/или нематериальных активов. Этот «входящий» НДС дробить нельзя.

Во-вторых, «входные» НДС по командировочным расходам. Их можно принять только в том периоде, когда они возникли, то есть в том квартале, когда был утвержден авансовый отчет по командировке. Перенести эти расходы на будущий период нельзя. Кроме того, эти расходы должны быть учтены в базе по налогу на прибыль.

Во-третьих, аналогичная ситуация и с вычетом по НДС за представительские расходы.

В-четвертых, есть свои нюансы и по рекламным расходам. Так, их разрешается заявлять в полном размере, даже если в налоговой базе по налогу на прибыль данные расходы превысили норматив.

Если говорит про нормативы, то стоит вспомнить ограничения по представительским расходам. Если сумма этих расходов превышает 4% от расходов на оплату труда в этот же отчетный период, то «входящий» НДС по представительским расходам можно заявить лишь в части расходов, не превышающих лимита, то есть 4-ех %. Все, что оказалось свыше, никуда не пропадет. Непринятый НДС в части сверхнормативных расходов одного квартала, можно заявить в пределах лимита в следующем квартале.

В-пятых, срок в три года не действуют относительно вычетов по полученным авансам и предоплатам. В таких ситуациях вычет производится в том же периоде, когда произошла отгрузка соответствующих товаров или были оказаны услуги.

Когда НДС нужно восстановить

Налоговый кодекс РФ включает в себя положения, обязывающие налогоплательщиков восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету. Иными словами, необходимо увеличить налог к уплате в ряде случаев. Правила восстановления не являются едиными. Они различны в зависимости от того, в какой ситуации и в отношении какого имущества следует произвести возврат сумм теперь уже к уплате.

Так, восстановить НДС следует в отношении товаров (работ и т. д.), если они стали использоваться для операций, не облагаемых НДС. К таким случаям относится передача имущества в уставный капитал другой компании. При такой передаче весь «входящий» НДС, ранее заявленный к вычету, подлежит восстановлению.

Какая доля вычета является безопасной

В Налоговом кодексе РФ нет понятия «безопасная доля вычета по НДС». Однако в реальности она все-таки существует. В своей работе налоговые инспекторы применяют риск-ориентированный подход в оценке деятельности каждого налогоплательщика. И эти критерии риска являются общедоступными, то есть их может проанализировать каждый.

Важные показатели — рентабельность и налоговая нагрузка. Их можно узнать на сайте ФНС.

На 01.02.2020 безопасная доля вычета НДС составляет: для Москвы — 88,99%, Московской области — 88,42%. В Санкт-Петербурге — 89,00%, в Ленинградской области — 88,80%, в Псковской области — 90,66%, в Тверской области — 88,40%, в Тульской области — 97,11%, в Ярославской области — 86,13%.

Вы заметили у нас ошибку? Помогите нам ее исправить! Выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши "Ctrl" и "Enter" и повторите код с картинки. Спасибо!
Купить
Школа бизнеса «Я - предприниматель» это информационный проект ПАО «Совкомбанк».
Цель школы - помочь в финансовой грамотности предпринимателям России и широкому кругу граждан, собирающихся стать предпринимателями.
Генеральная лицензия Банка России №963 от 5 декабря 2014 года © 2004-2019, ПАО «Совкомбанк». Все права защищены.