377 просмотров

Отношения бизнеса с самозанятыми находятся под прицелом налоговой

Автор: Наталья Байкалова, 08/02/2022
Самозанятые — это физические лица, которые осуществляют определенную предпринимательскую деятельность без наемных работников, зарегистрировавшись в налоговых органах как плательщики Налога на профессиональный доход (НПД) через приложение «Мой бизнес» на основании Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ

Не секрет, что после начала эксперимента по НПД многие начали злоупотреблять законом. Естественно, налоговая стала пристально интересоваться такими горе-бизнесменами, тем более ст.54.1 НК РФ на ее стороне.

Как налоговая интересуется, и что с этим делать рассказывает Наталья Байкалова, налоговый консультант, аттестованный профессиональный главный бухгалтер с 23-летним профессиональным стажем, соучредитель, директор по развитию ООО Консалтинговая Компания «Деловой Квартал» с 2009 года.

Если анализировать требования о предоставлении документов, которые получали мои клиенты из налоговой инспекции, то мы видим следующую тенденцию: налоговую интересует в первую очередь условия договоров, заключенных между юридическим лицом (или ИП) с самозанятым, т. к. любой договор, по которому компания заплатит меньше налогов/взносов, воспринимается ими по умолчанию как необоснованная (читай как «незаконная») налоговая выгода.

Так что, главное правило— для того, чтобы избежать налоговых рисков, стоит уделить особое внимание содержанию и оформлению договора с самозанятым гражданином.

Это должен быть договор, в котором соблюдены все существенные условия в соответствии с ГК РФ. Он не должен иметь признаков трудового договора в соответствии с ТК РФ.

Статьями 11, 19.1 ТК РФ предусмотрена возможность переквалификации договора ГПХ в трудовой договор, если фактически отношения сторон являлись трудовыми.

Признаки, указывающие на трудовой характер отношений, закреплены в ст. 15 ТК РФ, также перечислены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.05.2018 №15.

В сентябре ФНС совместно с Минфином РФ выпустили письмо от 16 сентября 2021 г. N АБ-4-20/13183@, в котором также четко указаны признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД.

Стандартные ошибки

На консультациях я выявила следующие стандартные ошибки в договорах с самозанятыми:

1
Размытые услуги. Важно, чтобы указанные работы/услуги соответствовали вашей деятельности, были нужны бизнесу. Например, если самозанятый-юрист, то либо в штате нет юриста, либо у штатных юристов значительно отличается функционал от обязанностей юриста-самозанятого по договору ГПХ.

2
В договоре отсутствует перечень услуг, при этом устойчивый и стабильный характер отношений. По сути отсутствует идентификация услуги. Это может свидетельствовать о том, что сторонам важен не результат работы, а процесс ее выполнения, что характеризует чаще трудовые отношения.

3
Ежемесячная оплата в твердой сумме. Даже если в договоре установлена абонентская плата (что часто применяется во взаимоотношениях с консультантами), желательно предусмотреть возможность получения исполнителем-самозанятым вознаграждение за дополнительные услуги, оплачиваемое отдельно. Например, в договоре можно предусмотреть такой пункт «На дополнительное вознаграждение при выполнении услуг, не связанных с перечнем, указанным в п.__ Настоящего Договора».

4
Установление режима работы, подчинение правилам предприятия. Несмотря на то, что самозанятый — это не официальное название системы налогообложения, но все мы понимаем, что оно произошло от выражения «сам себя занимает», следовательно, он может подчиняться только свои правилам, а не правилам заказчика. Желательно в договоре предусмотреть пункт, примерно такого содержания: «Исполнитель выполняет свои обязанности по настоящему договору, используя собственные принципы построения работы, методики, не противоречащие действующему законодательству РФ». Договор ГПХ не должен определять режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность его рабочего дня (смены), время отдыха и т.п.

5
Организационная зависимость плательщика НПД от своего заказчика, то есть:

регистрация физического лица в качестве плательщика НПД — обязательное условие заказчика по договору;

заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;

работник заказчика непосредственно руководит и контролирует работу плательщика НПД на объекте (администраторы объектов).

6
Инфраструктурная зависимость плательщика НПД от заказчика, то есть плательщик НПД выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием заказчика. Например, по договору оказания услуг перевозок груза все расходы по содержанию транспорта, такие как расходы на топливо, замену масла, ремонт и пр., осуществляются за счет заказчика.

Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности, что является основанием для переквалификации договора со всеми вытекающими налоговыми последствиями, такими как доначисление НДФЛ и страховых взносов с выплат.

Пример

Разберем на примере договора перевозки груза, заключенного между юрлицом и плательщиком НПД.

Согласно ст.785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

Предмет является существенным условием любого договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Это касается и перевозки груза автомобильным транспортом.

Если предмет и другие существенные условия не согласованы, есть риск признания договора незаключенным или, как описано выше, есть риск переквалификации договора.

К существенным условиям договора перевозки можно отнести:

описание груза— его наименование, количество (вес, объем);

маршрут следования груза: пункт отправления и пункт назначения;

срок доставки груза;

обязанности сторон, указанные в п. 1 ст. 785 ГК РФ: для перевозчика — обязанность доставить вверенный ему груз в пункт назначения и выдать получателю, для отправителя — уплатить установленную плату.

Например, не допустима такая формулировка предмета договора, как часто мы видим на консультациях: «Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги по доставке товара заказчика до складов покупателей заказчика, а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги».

В приведенном примере в целом нет конкретного перечня условий, которые бы в законе были названы существенными или необходимыми для данного договора: отсутствует идентификация груза, указания маршрута, срока доставки и пр., при этом отсутствует ссылка на заявку (поручение или заказ) исполнителя, в котором могут быть согласованы такие существенные условияСледовательно, имеется высокий риск признания такого договора незаключенным.

Скажу честно, налоговые инспекторы научились очень хорошо анализировать договоры. В этом я, как никто другой, убедилась, изучая в 2021 году акты выездных налоговых проверок и готовя возражения на десятки и даже сотни миллионов рублей налоговых доначислений.

Поэтому будьте внимательны при составлении и подписании договоров не только с плательщиками НПД. Не стоит просто копировать шаблоны договоров из сети интернет, так как каждый договор по-своему уникален, и большинство непродуманных условий в нем могут иметь нежелательные налоговые последствия.



Вы заметили у нас ошибку? Помогите нам ее исправить! Выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши "Ctrl" и "Enter" и повторите код с картинки. Спасибо!
Купить
Школа бизнеса «Я - предприниматель» это информационный проект ПАО «Совкомбанк».
Цель школы - помочь в финансовой грамотности предпринимателям России и широкому кругу граждан, собирающихся стать предпринимателями.
Генеральная лицензия Банка России №963 от 5 декабря 2014 года © 2004-2022, ПАО «Совкомбанк». Все права защищены.
8 800 100-10-20 Для звонков по России бесплатно